企无忧：告诉你什么是研发费用的费用化和资本化

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在竞争日益激烈、知识经济主导和***经济一体化的环境下，企业要生存必须加快自主技术创新，自主创新能力是企业竞争优势的源泉，离不开研究开发投入的增加。所以研究开发费用是企业很重要的支出，对于金额巨大的研究开发费用的处理，对企业的财务状况具有重大影响。今天我们要研究的问题正是研发费用的资本化与费用化是否应该分开而论。

综观世界各国，将研发费用的处理分为三种情况，即全部费用化核算方式、全部资本化核算方式和在一定条件下的资本化核算方式。

一、全部费用化

全部费用化核算方式是指企业在进行项目研究与开发过程中发生的各项支出都记入当期损益。

采用这一核算方式的原因是研发是否能在将来为企业带来经济收益具有不确定性。按照谨慎性原则，应计入当期损益。其次减少了企业的当期损益，从而递延了企业的税款上缴，使企业尽早收回***，早日分享税收优惠待遇。还有这种方法核算简单，避免了因为财务人员职业素质不高，进而通过研发费用资本化的人为划分进行利润操作。

二、全部资本化

即将研发费用在发生期内归集起来，等到开发成功取得收益时开始予以摊销，这种做法假定企业在连续几年之内存在着若干研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益，因而将其与费用配比。

依据在于研究开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等。获取未来经济效益并增加现有价值和企业整体价值，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但不加区别地将其全部资本化，有违配比原则和稳健原则。

三、费用化与资本化的问题

首先是全部费用化，它助长了企业的短期行为，企业管理当局有任意调节各期收益的可能，取得无形资产的成本也不符合配比原则。其次不符合划分收益性支出与资本性支出的原则。由于研发项目成功与否的不确定因素，使得研发费用不能进行调整和费用分摊，这种矛盾明显是违背划分收益性支出与资本性支出原则的。***后，这种方法还不能体现真实性原则。研发费用全部费用化的结果将导致在研发过程中虚减当期利润，在开发成功后的会计期间内又虚增利润，难以真实反应企业的经营成果，有悖于会计信息的真实性。

全部资本化的问题又在于诱导企业研发冲动，不利稳健经营。由于资本化相对费用化会增加资产总额和利润总额，企业会盲目投人研发活动，不再谨懊考虑是否可行。增加盈余管理和***的可能。企业将会把大量的其他费用故意与研发费用相棍淆，制造调节报表的机会。

由此可见，全部费用化和全部资本化均有着其不足之处，将费用化和资本化分开似乎并不是一种妥当的做法，这样就有了第三种方法，一定条件下资本化，正是费用化与资本化的结合。

四、一定条件下资本化

符合条件的研究开发费用加以资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益。

我国2007年1月1日已经实施的新的无形资产准则，主要就借鉴了国际会计准则的做法，将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段的支出进行费用化处理，于发生时计入当期损益；开发阶段的费用，在能够证明符合相关条件的前提下，允许资本化，确认为无形资产。相比较旧准则，新准则的这一规定体现了与国际会计准则的趋同。

综上所述，费用化和资本化只有很好的结合起来使用，才是与国际形式所相符的方法。研究开发费用费用化和资本化相结合，既遵循了谨慎性原则，又遵循了配比性原则，只要企业在具体实施时，按照上述方法将研究阶段与开发阶段进行合理的划分，进一步加强研发费用的信息披露，就能将研究开发项目能否带来未来收益的不确定性降到***低，使研发费用得到合理恰当的会计处理。

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